Налог на имущество организаций: ставки, сроки уплаты, формулы расчета и льготы

Налог на имущество организации платят компании, у которых есть в собственности имущество — даже если его не используют в бизнесе. Разбираем, какое имущество облагается налогом, как формируется ставка, как рассчитать сумму налога, подать отчетность и получить льготы при уплате.

Что такое налог на имущество организаций

Налогом на имущество российских компаний облагается недвижимое имущество, которые учитывается на балансе в качестве объектов основных средств. Это может быть нежилое здание, жилой комплекс, гараж, машино-место и многое другое. Перечень имущества регламентирует ст. 374 Налогового кодекса РФ.

Налог уплачивается также в отношении имущества, которое компания передала другим лицам во временное пользование или распоряжение, а также в доверительное управление.

Этот тип налога — региональный. С 2019 года он стал налогом на недвижимость, поскольку движимое имущество этим налогом больше не облагалось. Тем не менее сведения о движимом имуществе, которое учтено на балансе организации как основное средство, включают в налоговую декларацию.

Ставка налога на имущество организаций

Налоговые ставки устанавливают субъекты РФ. Основное правило: ставка не может превышать 2,2%, если иное не прописано в ст. 380 Налогового кодекса РФ.

Для недвижимости, которая облагается налогом по кадастровой стоимости, ставка не может быть больше 2%.

Узнать, какие ставки налога на имущество организаций действуют в вашем регионе, можно в разделе «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» на сайте ФНС.

Кто платит налог на имущество организаций

Такой налог уплачивают только компании. Индивидуальные предприниматели уплачивают налог на имущество физлиц.

Согласно ст. 373 Налогового кодекса РФ, плательщиками такого налога являются российские коммерческие и некоммерческие компании, у которых есть недвижимость, учтенная на балансе в качестве основных средств. Обычно это недвижимость, которая является собственностью компании и приобреталась не для продажи.

Также налог должны уплачивать иностранные компании, у которых есть постоянное представительство в России. Кроме того, налогоплательщиками являются компании, у которых нет представительства в России, но они имеют в собственности недвижимость в РФ.

Кто не платит налог на имущество организаций

Налог не платят организации, у которых на балансе учтено только движимое имущество: транспорт, оборудование и другое.

Не должны уплачивать налог на имущество компании, которые работают в рамках специального налогового режима.

Упрощенная система налогообложения (УСН) — для недвижимости, которая облагается налогом, сформированным из среднегодовой, а не кадастровой стоимости.

Каждый субъект РФ самостоятельно решает, какая недвижимость в регионе облагается по кадастровой стоимости. Остальная недвижимость облагается налогом по среднегодовой стоимости.

Например, в столице компании на упрощенке не платят налог на имущество за нежилое помещение в многоквартирном доме, если площадь всей нежилой площади не превышает 3 тыс. кв. м.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — на недвижимость, которую используют для производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции и для оказания услуг. Например, здание, где находятся коровы молочной фабрики, не облагается налогом, потому что непосредственно участвует в производстве и переработке сельскохозяйственной продукции.

Объекты налогообложения

Под налогообложение попадает недвижимость, которая отражается в бухгалтерской отчетности:

1. На счете 01 «Основные средства», если недвижимость находится в распоряжении компании. При этом не важно, использует компания это имущество или нет.
2. На счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», если организация передала недвижимое имущество в аренду или лизинг.

Также под налогообложение попадает недвижимость, которую организация:

• передала в доверительное управление;
• внесла в совместную деятельность в рамках договора простого или инвестиционного товарищества;
• получила по концессионному соглашению: организация (концессионер) обязуется за собственные средства создать или реконструировать недвижимость, другая сторона (концедент) дает компании права владения и пользования недвижимостью на определенный срок.

Согласно пп. 4, п. 2 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, налогом на имущество облагаются жилые помещения, которые не учтены на балансе в качестве основных средств, однако по закону субъекта РФ облагаются налогом по кадастровой стоимости. Например, частный дом, который компания купила для дальнейшей перепродажи и учла его в бухучете в качестве товара.

Платить налог с нежилой недвижимости для перепродажи не нужно. С 2019 года движимое имущество организации не облагается налогом на имущество.

Объектами налогообложения также не являются:

1. Земельные участки, водоемы и прочие природные ресурсы.
2. Памятники истории и объекты культурного наследия федерального значения.
3. Суда, зарегистрированные в реестре судов.
4. Арендованная компанией недвижимость, которая в бухучете учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
5. Недвижимость, не введенная в эксплуатацию, например, недострой, отраженный на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Налоговая база и формула расчета платежей

Согласно ст. 375 Налогового кодекса РФ, налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая стоимость недвижимости. Компании рассчитывают ее самостоятельно по итогам года и каждого отчетного периода, если они действуют в регионе.

Согласно ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, для части объектов налоговой базой является их кадастровая стоимость. Перечень имущества, налог по которому рассчитывают по кадастровой стоимости, ежегодно утверждает правительство региона.

Найти перечень можно на сайте правительства региона.

Налог по кадастровой стоимости платят все организации — собственники недвижимости, в том числе работающие на специальном налоговом режиме — УСН или ЕСХН.

Как определяется налоговая база

Согласно п. 4 ст. 376 Налогового кодекса РФ, среднегодовую стоимость недвижимости определяют так: сумму остаточной стоимости недвижимости на первое число каждого месяца, а также на 31 декабря делят на 13.

Остаточная стоимость — это разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.

При расчете среднегодовой стоимости недвижимости не учитывают объекты, которые облагаются налогом по кадастровой стоимости. Налог на имущество по объектам с кадастровой стоимостью считают отдельно. Значение кадастровой стоимости берут на 1 января года, за который организация рассчитывает налог.

В 2023 году действовала антикризисная мера. Налоговой базой за этот год будет кадастровая стоимость за 2022 год. Поскольку ежегодно кадастровая стоимость повышается, предприниматели могли уплатить налог за 2023 год меньше.

Если организация владеет долей в здании с кадастровой стоимостью для всего объекта недвижимости, стоимость помещения компании рассчитывается пропорционально ее доле.

Например, если площадь здания 1 тыс. кв. м., а помещения — 20, доля помещения составит 20/1000. При стоимости здания 50 млн рублей стоимость помещения составит 1 млн рублей.

Налоговые и отчетные периоды

Налоговый период по налогу на имущество организаций составляет один календарный год. Окончательная сумма налога к уплате определяется по истечении года. В течение года по отчетным периодам компания должна вносить авансовые платежи по налогу на имущество.

Отчетными периодами являются три, шесть и девять месяцев календарного года, если недвижимость облагается налогом по среднегодовой стоимости.

Для налога на недвижимость по кадастровой стоимости отчетными периодами являются I, II и III кварталы календарного года.

Как рассчитать налог на имущество организаций

Расчет зависит от того, какая стоимость для недвижимого имущества используется.

Если используется среднегодовая стоимость, то налог рассчитывается по формуле: Среднегодовая стоимость недвижимости × ставка налога.

Исчисленный налог за год уменьшают на размер авансовых платежей, так получается сумма для уплаты.

Например, среднегодовая стоимость недвижимости равна 10 млн рублей. Ставка налога составляет 2,2%. В течение года начислены авансовые платежи в размере 100 тыс. рублей.

Налог за год: 10 млн × 2,2% = 220 тыс. рублей.

Налог к уплате: 220 тыс. минус 100 тыс. рублей = 120 тыс. рублей.

Авансовые платежи рассчитываются по специальным формулам:

1. Авансовый платеж за I квартал = сумма стоимости недвижимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля × ставка налога / 4.
2. Авансовый платеж за первое полугодие = сумма стоимости недвижимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня и 1 июля × ставка налога / 7.
3. Авансовый платеж за девять месяцев = сумма стоимости недвижимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня и 1 июля, 1 августа, 1 сентября и 1 октября × ставка налога / 10.
4. Если используется кадастровая стоимость, то налог по каждому объекту недвижимости рассчитывается отдельно.

Формула для расчета налога: налог за год = кадастровая стоимость недвижимости × ставка налога.

Исчисленный налог также уменьшают на уплаченные авансовые платежи. Их рассчитывают так:

Авансовый платеж = кадастровая стоимость недвижимости × ставка налога / 4.

Кадастровая стоимость берется на 1 января того года, за который уплачивают налог. Исключение составляет 2023 год, для уплаты налога за этот год используют кадастровую стоимость на 1 января 2022.

Какие льготы доступны при уплате налога на имущество организаций

По налогу на имущество предусмотрены федеральные и региональные льготы.

На федеральном уровне от налога на имущество освобождаются:

1. Общественные организации людей с инвалидностью, если они и их законные представители составляют от 80% всех ее членов.
2. Производители фармацевтических препаратов.
3. Протезно-ортопедические предприятия.
4. Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации.
5. Научные центры.

Льготы в основном распространяются на имущество, которое организации из списка используют для основной деятельности.

Регионы могут разрабатывать собственные льготы. Важное условие: чтобы локальные льготы не зависили от формы собственности организации или места происхождения капитала.

Порядок и сроки уплаты налога

Согласно п. 3 и 6 ст. 383 Налогового кодекса РФ, налог на имущество и авансовые платежи организация уплачивает по месту нахождения недвижимости.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей

В России действуют единые сроки уплаты налога на имущество организации и авансовых платежей. Уплатить налог необходимо до 1 марта следующего года. Авансовые платежи вносят до конца месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налог за 2026 год компании уплачивают до 1 марта 2027 года, а за 2027 год — до 1 марта 2028 года.

Региональные власти не могут устанавливать собственные сроки по уплате налога, однако все еще могут вводить или не вводить авансовые платежи по налогу на имущество организаций.

Уплату всех налогов облегчит бесплатная онлайн-бухгалтерия от банка, в котором вы планируете открыть бизнес-счет. Если у вас нет такой опции, подберите себе расчетно-кассовое обслуживание (РКО) на Банки.ри с такими возможностями.

Как уплачивается налог на арендованное имущество

С 2022 года налог на недвижимость, сданную в аренду или лизинг, платит только арендодатель или лизингодатель.

Платят ли налог на имущество, которое уничтожено

Налог на имущество с первого числа месяца, в котором уничтожено имущество, не платят. Для этого в ФНС подается специальное заявление по форме. К заявлению можно приложить подтверждающие документы, например, справку МЧС о пожаре в здании, однако это необязательно.

Налоговая запросит необходимые документы самостоятельно и рассмотрит заявление в течение 30 рабочих дней с момента его подачи. Если документы будут в порядке, ФНС направит организации уведомление о прекращении исчисления налога.

Как уплачивается налог с недвижимости в общедолевой собственности

Каждый из дольщиков рассчитывает сумму налога или авансового платежа пропорционально своей доле в праве собственности на недвижимость.

Отчетность по уплате налогов

Организации сдают декларацию до 30 марта года, следующего за истекшим.

Организации не должны отчитываться по недвижимости с кадастровой стоимостью. Налоговая имеет необходимые данные. Однако компания должна сама рассчитать налог и уплатить его. До 30 марта 2023 году компании впервые сдают декларацию без имущества, которое облагается налогом по кадастровой стоимости.

Если последний срок сдачи отчетности выпадает на выходные или праздники, сдать отчетность необходимо в ближайший рабочий день до наступления нерабочих дней.

Так, авансовые платежи в 2023 году вносятся до 28 апреля, 28 июля и 30 октября.

Отчетность подают все компании, даже если у них нет налога для уплаты, например если их имущество попадает под льготу.

Если же в течение года компания не имела имущества в собственности, которое облагалось налогом по среднегодовой стоимости, декларацию подавать не нужно.

Обычно декларацию подают в ФНС по месту нахождения недвижимости. Однако налогоплательщики могут подать единую декларацию в одно отделение ФНС по всем недвижимым объектам на территориях разных отделений налоговой, если:

• недвижимость находится в одном субъекте;
• налог с недвижимости уплачивают по среднегодовой стоимости;
• регион не разработал особые нормативы для уплаты налога;
• организация стоит на учете в нескольких отделениях ФНС по месту нахождения недвижимости и до 1 марта уведомила ФНС о том, что подаст единую декларацию.

Все перечисленные условия должны соблюдаться одновременно.

Такое уведомление налоговая рассмотрит в течение 30 рабочих дней с момента ее подачи.

Компания может выбрать любое отделение ФНС из числа тех, в которых стоит на учете по месту нахождения недвижимости.

Декларацию можно подать в бумажном или электронном виде.

Только электронную отчетность подают следующие организации:

1. Крупные налогоплательщики.
2. Вновь созданные организации, например в результате слияния, со штатом более 100 человек.
3. Организации со среднесписочной численностью более 100 человек за истекший год.

Если компания сдала бумажную отчетность вместо электронной, она может получить штраф 200 рублей.

Штрафы за несвоевременную подачу декларации или уплату налога

Штраф за несвоевременную сдачу декларации составит 5% от суммы налога с учетом штрафов за просрочку внесения платежа. При этом штраф не может быть больше 30% от суммы налога и меньше 1 тыс. рублей. Такой штраф взыщут, даже если организация должна была подать нулевую декларацию.

Если опоздать с уплатой налога, ФНС начислит пени на сумму задолженности. Рассчитать их размер можно по формуле: пени за просрочку уплаты налога (авансового платежа) = сумма, не уплаченная в бюджет × количество календарных дней просрочки × 1/300 × ставка рефинансирования ЦБ РФ.

Если опоздать с уплатой налога на 30 и более дней, пени начислят в повышенном размере: 1/150 ставки рефинансирования за каждый день.

Однако до 31 декабря 2023 года коэффициент рассчитывают только с коэффициентом 1/300 независимо от сроков просрочки уплаты налога.

Памятка: как платить налог на имущество организаций

1. Налогом на имущество компаний облагается недвижимое имущество, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств.
2. Плательщиками такого налога являются российские и зарубежные коммерческие и некоммерческие компании, которые имеют имущество в РФ.
3. Налоговые ставки устанавливают регионы. Для имущества, которое облагается налогом по среднегодовой стоимости, ставка не может превышать 2,2%.
4. Для недвижимости по кадастровой стоимости ставка составляет больше 2%.
5. Уплатить налог необходимо до 1 марта следующего года. Авансовые платежи вносят до конца месяца, следующего за отчетным кварталом.
6. Обычно декларацию подают в ФНС по месту нахождения недвижимости.