Акциз — особый косвенный федеральный налог, который включают в итоговую стоимость продукта или услуги. Это надбавка, спрятанная в стоимости товара: ее используют для регулирования спроса.
Поскольку акциз включен в стоимость продуктов и услуг, оплачивает его конечный потребитель, а продавец передает этот налог государству.
В налоговом законодательстве определен список товаров, с которых нужно платить акциз. При этом неважно, произведен товар за рубежом или в России. Полный перечень подакцизных товаров приведен в п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ. К числу таких относятся, например:
- продукты с содержанием спирта долей до 9%;
- алкогольные напитки, в том числе, вина, сидры, пиво, с долей спирта более 0,5%;
- виноград для виноградного сусла, вин и крепкого алкоголя;
- этиловый спирт;
- табак и табачные изделия;
- электронные сигареты с никотином и жидкости для них;
- дизельное, авиационное и печное топливо;
- моторные масла;
- автомобильный и прямогонный бензин;
- легковые автомобили;
- мотоциклы с двигателем мощностью более 150 л.с.;
- жидкие смеси углеводородов низкой плотности, полученные из переработанной нефти, газа или горючих сланцев;
- сжиженные углеводородные газы с содержанием бутанов от 90%;
- природный газ;
- этан;
- жидкая сталь и другое.
Некоторые товары из перечня требуют обязательной маркировки, например, сигареты и алкоголь, другие — нет, например, мотоциклы и легковые машины.
В перечень подакцизных позиций обычно включают высокорентабельные товары с низкими производственными издержками. Именно такие товары могут помочь заметно пополнить государственный бюджет.
Часто такими являются популярные у населения товары с высокой маржой (разница между ценой и себестоимостью). Перечень таких товаров государство регулярно изменяет — дополняет и сокращает.
Кроме того, каждая категория подакцизных товаров имеет исключения, например, медицинские и ветеринарные препараты, включенные в список лекарств, или парфюмерия с содержанием спирта в металлическом флаконе до 100 мл и бытовая химия.
Акцизы на алкоголь и табак необходимы для того, чтобы ограничить их потребление. Акцизы на автомобильное топливо и масла необходимы для обслуживания дорог и компенсации ущерба окружающей среде. Акцизы на предметы роскоши помогают распределить денежные средства.
Согласно ст. 179 Налогового кодекса РФ, плательщиками акциза являются отечественные и зарубежные ИП, организации и физлица, которые перевозят товар через границу Таможенного союза.
Обычно акциз необходимо уплачивать при следующих действиях с товаром:
- продаже;
- перевозе через границу;
- производстве;
- передаче для производства или переработки.
При этом обязанность по уплате акциза возникает не всегда. Для некоторых товаров уплатить акциз необходимо только при определенных операциях. Например, уплатить акциз обязаны производители прямогонного бензина, а у продавцов такой обязанности нет.
Не обязаны уплачивать акциз производители при передаче товара между подразделениями для дальнейшего производства. Подробнее эти случаи описаны в ст. 183 Налогового кодекса РФ.
Существуют три вида акцизных ставок:
Для каждой категории товаров используют свою ставку. Например, для этилового спирта это может быть 613 рублей за один литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
Поскольку акциз является федеральным налогом, правила его расчета и уплаты одинаковы для всех субъектов РФ. Его уплата обязательная для всех регионов страны. Для расчета суммы акцизов необходимо знать ставку и налоговую базу. Для каждого вида товаров налоговая база определяется отдельно в ст. 187 Налогового кодекса РФ.
Для товаров со специфическими ставками — это объем, поделенный на количество проданных или переданных товаров.
Для товаров с комбинированной ставкой налоговая база состоит из суммы двух частей.
Первая часть = объем, поделенный на количество проданных или переданных товаров.
Вторая часть = Произведение максимальной стоимости единицы товара, например, пачки на количество товара.
В отношении каждого вида товаров используют свой коэффициент. Если предприятие производит разную подакцизную продукцию, оно должно вести раздельный учет для каждой группы продуктов, например, отдельно, вино и сигареты. Если этого не сделать, то платеж по подакцизным товарам придется вносить по максимальной надбавке.
Налоговый период по акцизам равен одному календарному месяцу. Для всех подакцизных товаров, кроме алкогольной продукции, акциз уплачивают два раза в равных долях за один период:
Для алкоголя и спиртосодержащих товаров используют другие правила: