На прошлой неделе в своем блоге на портале Банки.ру партнер юридической компании «Налоговая помощь» Сергей Шаповалов на примере Альфа-Банка разбирал вопрос, как кредитным организациям платить налоги, реализуя активы, полученные от должников.
Сразу отметим, что проблема касается прежде всего коммерческой недвижимости, оборудования, транспорта, товаров и т. д. Реализация жилых помещений и земельных участков в соответствии с Налоговым кодексом освобождена от уплаты НДС.
Согласно Налоговому кодексу, профильные банковские услуги также освобождены от НДС. Операций, которые не облагаются НДС, у банков, как правило, немного. Заниматься учетом этих операций банкам не хочется. Как объясняет заместитель главного бухгалтера Промсвязьбанка Елена Чекалева, поэтому банки пользуются пунктом 5 статьей 170 Налогового кодекса, согласно которому все суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении товаров и услуг, включаются в расходы банка. Таким образом, этот налог, уплаченный при приобретении имущества, включается в расходы банка, следовательно, сокращается и налоговая база по налогу на прибыль (он составляет 20%). Налог на прибыль уплачивается в обычном порядке, по методу начисления, с суммы прибыли, определяемой в виде разницы между выручкой от продажи имущества без НДС и стоимостью приобретения имущества и расходами на его содержание и реализацию.
В то же время, когда банки занимаются небанковскими операциями, в частности реализацией заложенного имущества, они платят НДС с полной стоимости актива, полученной от покупателя. Именно это и невыгодно банкам. «Предположим, кредит выдан на 100 рублей, банк получает имущество по кредиту на 100 рублей, соответственно, обязательства заемщика закрыты, — объясняет главный бухгалтер ВТБ 24 Светлана Емельянова. — При продаже имущества за 100 рублей у банка на счете меньшая сумма, ведь придется заплатить НДС. Иными словами, такие операции для банков убыточны».
По мнению Светланы Емельяновой, логично было бы удерживать НДС по таким операциям именно с добавочной стоимости. То есть если имущество приобретено за 100 рублей, а продано за 110, то удерживать НДС только с 10 рублей. «Насколько я знаю, такие предложения делались в адрес Министерства финансов в период разразившегося кризиса, когда банки очень тесно столкнулись с проблемой реализации залогового имущества», — говорит Емельянова.
В банках утверждают, что операции по продаже залоговых активов в большинстве случаев убыточны. Перед продажей банки несут дополнительные расходы на услуги оценщика, а цена имущества при продаже не должна отклоняться более чем на 20% от оценочной стоимости.
«В отличие от недвижимости автотранспорт и некоторые другие активы быстро теряют свою рыночную стоимость, — отмечают в Юниаструм Банке. — Также при реализации возникает вопрос с уплатой НДС. Если залог поступил от физического лица, то реализация актива будет убыточна на сумму НДС (физическое лицо не является плательщиком НДС). С юридическими лицами возможен вариант подписания договора об отступном и прописывания в договоре НДС, банк значительно снижает убытки от реализации залогового имущества в части НДС».
Сергей Шаповалов отмечает, что этот способ может быть сопряжен с судебным спором, однако перспектива победить у банка в этом споре есть.
Есть и другой вариант — банки ведут раздельный учет НДС, благодаря чему платят НДС не с полной стоимости актива, а с положительной разницы между ценой реализуемого имущества, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом налога, и стоимостью реализуемого имущества (п. 3 ст. 154 НК РФ), определяемой с учетом НДС.
«Основанием для применения банком такого порядка определения налоговой базы по НДС является ведение раздельного учета по этому налогу в соответствии с п. 2,4 ст. 170 НК», — рассказывает руководитель налоговой службы Бинбанка Роман Комаров. «Суть его заключается в организации бухгалтерского учета, позволяющего достаточно четко вести раздельный учет затрат на приобретение товаров (работ, услуг), используемых как для осуществления операций подлежащих обложению НДС, так и освобождаемых от налогообложения. Кроме того, банк должен правильно определять удельный вес доходов, подлежащих налогообложению, в общей сумме доходов, полученных банком. Несомненным преимуществом ведения раздельного учета по НДС в банке является возможность уплачивать в бюджет НДС именно с добавочной стоимости реализуемого залогового, а также иного дорогостоящего имущества. То есть, если имущество приобретено за 100 рублей, а продано за 110, то удерживать НДС только с 10 рублей. Из практики видно, что, с одной стороны, банки не хотят платить НДС со всей стоимости реализуемого залогового имущества, с другой стороны, далеко не все готовы вести раздельный учет по НДС, поскольку это очень трудоемкий процесс, включающий в себя организацию бухгалтерского учета, контроля первичных документов, счетов-фактур, расчета удельного веса доходов», — добавляет Комаров.
Впрочем, далеко не все банки считают способ ведения раздельного учета НДС лучшим способом сократить налогооблагаемую базу. По мнению Чекалевой, этот метод нерационален с точки зрения соотношения затрат на организацию данной системы и потенциального эффекта.
Татьяна СЕМЕНОВА, Banki.ru
