В каких случаях предприниматели платят НДС по ставке 10%

Подробно разъясняем правила применения налоговой ставки 10% по НДС для отдельных категорий товаров и услуг, а также условия, при которых это доступно предпринимателям.

На какие товары действует ставка НДС 10%

Налоговый кодекс содержит перечень товаров, подлежащих налогообложению по сниженной ставке НДС (10%) при продаже либо импорте на территории России. Но одного наличия товара в данном списке недостаточно — для фактического применения пониженного налога указанный продукт должен также фигурировать в отдельном утвержденном правительством перечне. Существует несколько таких списков для ставки НДС в размере 10%.

На какие продукты питания действует НДС 10%

Список продуктов, облагаемых налогом на добавленную стоимость (НДС) по ставке 10%, содержится в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ:

• мясо и мясная продукция, за исключением деликатесов;
• молочная продукция и молоко, включая мороженое;
• яйца;
• подсолнечное и другие виды растительного масла, кроме пальмового масла;
• сахар и соль;
• хлебобулочные изделия, крупа, мука и макароны;
• рыбная продукция, рыба и морепродукты;
• овощи;
• фрукты и ягоды.

Эти товары продаются с НДС в 10%, если они соответствуют Постановлению Правительства № 908 от 31 декабря 2004 года. Чтобы определить, нужно ли продавать продукт по сниженной ставке в 10% или по стандартной, нужно обращаться к Общероссийскому классификатору продукции ОК 034-2014, введенному приказом Росстандарта № 14-ст от 31 января 2014 года, а также соответствующие коды товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС), упомянутые в подпункте 7 пункта 2 статьи 164 НК РФ.

На какие детские товары действует ставка НДС 10%

Товары детского ассортимента, указанные в подпункте 2 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ и Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 года № 908, облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 10%. К таким товарам относятся:

• отдельные категории детской одежды и обуви;
• детская мебель (например, кровати), матрацы, коляски;
• ученические тетради и разнообразные учебные пособия и развивающие материалы;
• игрушки различных видов;
• подгузники и другие аналогичные товары.

Для правильного определения принадлежности конкретного детского товара к указанным позициям перечень должен сопоставляться с кодами, зафиксированными в Общероссийском классификаторе продукции ОК 034-2014, введенном приказом Росстандарта от 31 января 2014 г. № 14-ст, а также кодами товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (подпункт 7 пункта 2 статьи 164 НК РФ).

10% НДС на авиаперевозки

Налог на добавленную стоимость (НДС) 10% действует на внутренние авиаперевозки пассажиров и багажа, кроме тех случаев, когда налог равен нулю: 

1. Перелеты внутри страны, если пассажир летит из Крыма или обратно.
2. Полеты между городами, если конечный или начальный пункт находится в Калининграде или на Дальнем Востоке.
3. Начиная с октября 2019 года — перелеты, когда пассажиры летят мимо Москвы и Московской области.

То есть если маршрут включает Москву или Московскую область, такой билет будет облагаться налогом 10%.

На какие медицинские товары действует ставка НДС 10% 

Лекарства. Средства из списка правительства (№ 688 от 15 сентября 2008 года). 

Эти лекарства обязательно должны быть внесены в специальный государственный реестр лекарств и иметь специальное свидетельство о госрегистрации.

Аптечные лекарства. Если лекарство сделано аптекой, оно тоже попадает под льготную ставку, если есть рецепт врача или требование клиники. 

Для импортных лекарств нужно еще дополнительное разрешение на ввоз партии препарата.

Ветеринарные лекарства. Они тоже попадают под снижение налога, если входят в правительственный список (№ 688 от 15 сентября 2008 года) и имеют регистрацию в специальном реестре лекарств.

Медицинские изделия. Здесь действует такая же ставка, кроме тех случаев, когда законом предусмотрено освобождение от налогов.

На эти изделия нужна регистрация в государственном реестре. До конца 2021 года подходили старые российские свидетельства, теперь нужны новые евразийские.

Важно помнить: если документов нет, использовать низкую ставку нельзя.

На какие книги и печатную продукцию действует ставка НДС 10% 

Ставка налога в размере 10% распространяется на книжную продукцию, издания прессы и периодические печатные материалы, но только при соблюдении этих условий:

1. Книги и другая печатная продукция связаны с образованием, наукой или культурой.
2. Книга и другая печатная продукция есть в специальном перечне, утвержденном Правительством РФ постановлением № 41 от 23 января 2003 года («Перечень»), и ее товарные коды обязаны совпадать с соответствующими позициями единой номенклатуры товаров внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ТС) и общероссийским классификатором продукции ОК 034-2014 (согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ).
3. Производитель получил справку от Федерального агентства по печати и средствам массовой коммуникации (Роспечать), что вправе использовать ставку в 10%. 
4. Реклама в печатной продукции занимает не больше 45% от общего объема. 

Электронные версии книг и периодики подлежат налогообложению ставкой 10%, однако такое возможно лишь в случае информационных агентств применительно к электронным версиям журналов, газет, справочников и аналогичных регулярных выпусков согласно пункту 4 указанного Перечня. Во всех иных ситуациях действует стандартная налоговая ставка в размере 18% (это положение подтверждено письмом Минфина РФ от 1 августа 2012 года № 03-07-11/213).

Как определить код товара для НДС 10%

Чтобы узнать специальный код товара — будь то медицинские изделия, продукты питания или детские товары — смотрим документы на этот продукт. Производитель сам ставит такой код. Обычно он указан в специальной бумаге — декларации о соответствии. Еще один код тоже пишут там же. Эта бумага нужна обязательно, если товар обязан пройти проверку качества.

Но бывает иначе. Если проверка качества необязательна, нужно самим найти нужный код. Для этого смотрим название продукта и определяем, к какой группе товаров он подходит, и выбираем правильный код. Делаем точно так же, как делает производитель нового товара.

В налоговом законе прямо не сказано, нужны ли бумаги о проверке качества, чтобы платить меньший налог на продукты питания и детские товары.

НДС 10% на какие товары: что важно знать

• Ставка НДС 10% применяется для продовольственных товаров, детских товаров, медицинских изделий, некоторых печатных изданий и внутренних авиаперевозок.  
• Для каждого типа товаров существуют специальные списки и постановления правительства, уточняющие условия налогообложения.  
• Применение льготы требует соответствия определенным критериям, таким как наличие специальных регистраций, сертификатов и справок.  
• Отдельные группы товаров требуют проверки качества и оформления деклараций соответствия.  
• Электронные версии периодики могут облагаться ставкой 10%, но только если есть бумажные варианты.
• Проверка правильности отнесения товара к той или иной группе осуществляется путем анализа наименования товара и присвоенных ему кодов классификации.