Налогообложение облигаций. Часть 3

Часть 1 - Часть 2  - Часть 3

5. Облагается ли НДФЛ разница между ценой покупки и ценой погашения ОФЗ

Регулярно появляются вопросы в связи с пунктом 32 статьи 217 НК РФ, предусматривающим освобождение от налогообложения выигрышей по облигациям государственных займов Российской Федерации и сумм, получаемых в погашение указанных облигаций. Однако, письмо Минфина РФ от 12 декабря 2016 г. N 03-04-06/74170 разъясняет, что его положения применяются только к облигациям государственного внутреннего выигрышного займа. Так как современные ОФЗ таковыми не являются, то и действие п. 32 ст. 217 НК РФ на них не распространяется.

6. Перенос убытка на следующие налоговые периоды

Статья 220.1. НК РФ определяет порядок переноса убытков от операций с ценными бумагами на последующие периоды. Перенос производится путем получения налогового вычета. П. 5 ст. 220.1 гласит: «Налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при представлении налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода». Чтобы получить вычет, необходимо получить у брокера справку 2-НДФЛ за прибыльный год, за который вы хотите получить вычет, справку об убытках и направить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ с приложением этих документов

Срок получения вычета - 10 лет.

Можно получить вычет на прибыль, полученную у одного брокера за убыток, полученный у другого брокера.

Нельзя получить вычет по прибыли на брокерском счете, за счет убытка, полученного на ИИС. Но, если при закрытии ИИС вы переведете убыточные бумаги на брокерский счет и продадите их уже с брокерского счета, то убыток будет отнесен на брокерский счет, и этот убыток можно использовать как основание для вычета.

7. Налоговый вычет на долговременное владение ценными бумагами (ЛДВ)

Разница между ценой продажи (погашения) и ценой покупки облигаций, акций и инвестиционных паев не облагается НДФЛ (предоставляется инвестиционный налоговый вычет в соответствии с пп.1 п.1 ст. 219.1 НК РФ) при выполнении следующих условий:

- бумаги находились в собственности налогоплательщика более трех лет;

- бумаги, допущены к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;

- бумаги не учитывались на индивидуальном инвестиционном счете» (пп.6 п.2 ст.219.1 НК РФ).

- бумаги были приобретены после 1 января 2014 года (см. Федеральный закон от 28.12.2013 № 420-ФЗ).

В отношении бумаг, которые учитывались на ИИС, но при его закрытии были переведены на обычный брокерский счет ранее ЛДВ применялось, однако в законопроекте, принятом в первом чтении в декабре 2023 года, говорится, что ЛДВ не применяется к бумагам когда-либо учитывавшимся на ИИС.

Обратите внимание! Налоговый вычет на долговременное владение ценными бумагами предоставляется автоматически не всеми брокерами. Некоторые брокеры предоставляют его только на основании вашего заявления установленной формы. Если заявления не сделать, то и вычета не будет.

8. Налогообложение облигаций с амортизацией долга

Погашение номинальной стоимости облигаций с амортизацией осуществляется частями. При этом финансовый результат (прибыль или убыток) относится к налоговой базе за текущий год «пропорционально доле доходов, полученных от частичного погашения» (см. п. 13. ст 214.1 НК РФ). Например, допустим, вы купили облигацию номиналом 1000 рублей за 950 рублей (с учетом комиссии). Совокупный финансовый результат от операции покупки/погашения будет 1000-950=50 рублей. Пусть в текущем году сумма амортизации составит 10% от номинала (100 рублей). Соответственно налоговая база за текущий год вырастет на 5 рублей с облигации.

9. Налогообложение индексируемых ОФЗ (ОФЗ-ИН)

Номинал ОФЗ-ИН изменяется в соответствии с индексом потребительских цен. При этом, в Приказах Минфина о выпуске облигаций говорится о том, что доход от индексации номинальной стоимости ОФЗ-ИН относится к процентному доходу, а не к доходу от разницы цены продажи (погашения) и покупки. С 2021 года процентный доход по ОФЗ облагается налогом и входит в налоговую базу. Поэтому, теперь с точки зрения налогообложения ОФЗ-ИН ничем не отличаются от всех прочих облигаций. То есть, придется платить налог с купонов, а итоговый расчет налога на финансовый результат происходит после продажи/погашения. Налоговая база при этом - разность цены продажи и цены покупки (с учетом индексации номинала и НКД) минус комиссии.

И всё же некоторая особенность у ОФЗ-ИН есть. Она связана с налоговым вычетом на долговременное владение ценными бумагами (ЛДВ). Этот вычет предоставляется "в размере положительного финансового результата...от реализации (погашения) ценных бумаг ...находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет " (ст. 219.1 НК РФ). Но финансовый результат, согласно НК РФ, равен разнице цены продажи и цены покупки. Никаких оговорок про индексируемый номинал в НК РФ нет. То есть очевидно, что ЛДВ должен распространяться и на индексирование номинала. Тем не менее были случаи (в частности с ВТБ), когда брокер отказывался предоставить ЛДВ на индексированный номинал и брал налог с разницы номинала при продаже и при покупке. При этом давалась ссылка на письмо Минфина №03-03-10/40395 от 14.07.2015 г, хотя в нем нет ничего, кроме утверждения о том, что индексация номинала входит в процентный доход... Мне не удалось добиться обоснования того, что ЛДВ не распространяется на процентный доход. В НК РФ такого нет.

Впрочем, в последнее время ситуация исправилась, и есть свидетельства о том, что ПСБ и ВТБ дают ЛДВ на индексированный номинал.

---------------------

Часть 1 - Часть 2  - Часть 3

Оглавление блога "Справочник начинающего (и не очень) инвестора"