Резерв по сомнительным долгам

Резерв по сомнительным долгам: определение

Финансовый термин, определяющий сумму денег, которую организация выделяет на случай, если часть ее долгов окажется невозвратной или сомнительной. Резерв создается для того, чтобы компенсировать потенциальные убытки от невозврата долгов.

Какая задолженность является сомнительной

Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительной признается задолженность контрагента, возникшая в результате выполнения работ, оказания услуг или реализации товара, которая не была погашена в установленные договором сроки и не имеет обеспечения в виде поручительства, залога или банковской гарантии.

Сомнительным долгом может быть признана любая дебиторская задолженность, которая с высокой вероятностью не будет погашена полностью или частично, принимается во внимание нарушение должником срока оплаты или существующая информация о финансовых проблемах.

Также сомнительным долгом может признаваться задолженность заемщика по выданному займу, которая отражена на субсчете 58-3 «Предоставленные займы».

Расчет резерва по сомнительным долгам

Формируется в зависимости от числа дней просрочки оплаты:

• более 90 дней — на всю сумму задолженности;
• от 45 до 90 дней (включительно) — на сумму, равную 50% от долга;
• менее 45 дней (задолженность не включается в сумму резерва).

Формула для расчета резерва: Сумма резерва = 50% × сомнительный долг со сроком просрочки 45–90 дней + сомнительный долг со сроком просрочки 90 дней.

Законодательство устанавливает ограничения по максимальному размеру резерва по сомнительным долгам: по итогам налогового периода резервируемые суммы не могут составлять больше 10% выручки от реализации за этот же период. Если же резерв рассчитывается по окончании отчетного периода, то в качестве предела берется наибольшая из двух сумм: 10% выручки за истекший налоговый период или 10% выручки за настоящий отчетный период.

Существует несколько способов создания резерва:

• интервальный — рассчитывается за каждый интервал в процентах от суммы долга в зависимости от длительности просрочки;
• экспертный — по каждому сомнительному долгу в сумме, которая не будет погашена в срок, по мнению компании;
• статистический способ, когда размер определяется исходя из данных за несколько лет как доля безнадежных долгов в общей сумме дебиторской задолженности определенного вида.

Как списываются расходы на резерв?

Резерв по сомнительным долгам является оценочным значением, его создание, увеличение или уменьшение должны отражаться в составе расходов или доходов, а порядок создания и использования необходимо закрепить в учетной политике.

Долги, которые признаны безнадежными, согласно п. 5 ст. 266 НК РФ, нужно списать за счет созданного резерва по сомнительным долгам.

Важно помнить, что зарезервированные средства могут быть использованы только на покрытие убытков, при этом совсем не обязательно, чтобы безнадежный долг участвовал в расчете суммы резерва. Если резерва не хватает для списания всех безнадежных долгов, их остаток включается во внереализационные расходы.

Если организация принимает решение не использовать резерв в следующем периоде, то оставшуюся сумму нужно включить во внереализационные доходы на 31 декабря текущего года (п. 7 ст. 250 НК РФ).

Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете

Обязательства создавать резерв сомнительных долгов по закону нет, это является правом налогоплательщика и осуществляется в соответствии с требованиями, установленными в ст. 266 НК РФ.

Если организация принимает решение о необходимости этой меры, то резерв подлежит формированию в каждый отчетный период по налогу на прибыль: если организация рассчитывает налог каждый квартал, то и резерв нужно учитывать раз в квартал.