Амортизационная премия

Что такое амортизационная премия

Налоговое преимущество для организаций, уплачивающих налог на прибыль. Сущность льготы заключается в возможности включения в перечень налоговых расходов значительного размера затрат, понесенных на покупку основных фондов, а также связанных с их завершением строительства, дополнительной оснасткой, проведением реконструктивных или модернизационных работ, технической реорганизацией, а иногда и частичным демонтированием. Остаточная стоимость затрат после применения амортизационной премии амортизируется стандартным методом, то есть равномерно распределяется на протяжении полезного срока службы актива.

Когда применяется амортизационная премия?

Использование амортизационной премии является правом, а не обязанностью предприятий и должно быть закреплено в учетной политике организации. Если это условие было нарушено, то налоговые органы имеют право исключить из учета рассчитанный размер амортизационной премии.

Основные параметры премии:

• Процент премии от стоимости объектов основных средств или затрат на их реконструкцию, который не может превысить установленный законом максимум.
• Перечень имущества, к которому будет применяться амортизационная премия.

Ввести амортизационную премию предприятие может только до момента начала эксплуатации объектов основных средств, в момент их приобретения, создания или строительства. После завершения срока полезного использования, если льгота не была использована, начислять и учитывать амортизационную премию в расходах больше нельзя. Но при проведении мероприятий, таких как модернизация или реконструкция основных средств, амортизационная премия может быть применена.

Иллюстрация: Банки.ру

Амортизационная премия по закону не применяется:

• Если объекты основных средств были переданы организации безвозмездно или внесены в уставной капитал.
• Когда объекты основных средств не подлежат амортизации.
• В случае если объекты являются предметами лизинга и находятся на балансе лизингополучателя.
• Если объекты основных средств были обнаружены в результате инвентаризации.
• К имуществу, по которому ранее был применен инвестиционный вычет.

Пример премии

Исчисление максимального размера премии

Предельный размер амортизационной премии, который организация имеет право единовременно включить в состав налоговых расходов, не может превышать максимально установленный размер (процент), зависящий от амортизационной группы основного средства:

• основные средства 1–2 амортизационной группы — 10%;
• основные средства 3–7 амортизационной группы — 30%;
• основные средства 8–10 амортизационной группы — 10%.

Формула для определения амортизационной премии:

амортизационная премия = первоначальная стоимость ОС (расходов).

Амортизация в налоговом учете

В налоговом учете применение амортизационной премии регулируется п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ и закрепляется в учетной политике организации.

В бухгалтерском учете амортизационная премия не применяется, поэтому сумма исчисленной в налоговом учете амортизационной премии будет квалифицироваться как налогооблагаемая временная разница, что может привести к возникновению отложенного налогового обязательства.