Основные средства

Что такое основные средства в бухгалтерском учете 

Глубже разберем само понятие основных средств, как их учитывают и оценивают.

Представьте, что у вас есть свой бизнес, например, небольшая пекарня. Чтобы печь хлеб и продавать его, вам нужны помещение, печь, столы, витрины и, возможно, автомобиль для доставки заказов. Все это – ваши основные средства. Они не потребляются сразу, как, например, сырье, а используются многократно. Сырьем в данном случае будут являться мука, дрожжи, масло, и т. д.

Про отличия основных средств от других активов

Это, прежде всего, сроки полезного использования – как правило, больше года. Основные средства используются в производстве, при оказании услуг или для управления. 

К ключевым признакам основных средств также относятся экономическая выгода – то есть способность приносить доход компании и стоимостной критерий – стоимость ОС должна превышать установленный лимит (чаще всего 100 000 рублей, но эту сумму определяет само предприятие). В отличии от оборотных, основные средства – это актив длительного пользования.

В бухгалтерском учете ОС отражают в балансе компании, а их стоимость постепенно переносится на себестоимость продукции или услуг в виде амортизации. В экономике основные средства принято рассматривать, как фактор производства, который нужен для создания товаров и услуг. От их наличия и эффективности использования напрямую зависит производственная мощность и конкурентоспособность организации или предприятия. 

80+ продуктов для бизнеса

Большой выбор предложений: подберем подходящее за 1 минуту

Подробнее

Что относится к основным средствам

Теперь давайте рассмотрим на конкретных примерах, что же относится к основным средствам. Разделим ОС по группам.

Здания и сооружения: производственные цеха, офисные здания, склады, магазины, дороги, мосты, трубопроводы.

Оборудование: станки, производственные линии, компьютеры, оргтехника, измерительные приборы, медицинское оборудование, практически любое оборудование, используемое в производственном процессе.

Транспорт: автомобили, грузовики, автобусы, железнодорожный транспорт, самолеты, суда.

Земельные участки: земля, принадлежащая компании на праве собственности или аренды.

Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь: различные инструменты, приспособления, инвентарь, используемый в производстве или офисе.

Рабочий, продуктивный и племенной скот: животные, используемые в сельском хозяйстве для производства продукции или выполнения работ.

Многолетние насаждения: сады, виноградники, плантации.

Прочие основные средства: библиотечные фонды, музейные экспонаты, сценическо-постановочные средства.

Чтобы имущество можно было отнести к основным средствам, оно должно соответствовать нескольким критериям:

Срок службы: более 12 месяцев.

Использование в деятельности предприятия: активы должны быть направлены на производство, продажу, оказание услуг или управление.

Получение экономической выгоды: активы должны способствовать увеличению прибыли предприятия.

Первоначальная стоимость: выше установленного лимита. 

Виды основных средств

Виды основных средств группируют по разным признакам. Основные средства классификации позволят понять, какие активы используются в тех или иных сферах деятельности и как они влияют на финансовые показатели предприятия. Подробнее — в таблице ниже. 

Стоимость и оценка основных средств

Исходя из стоимости основных средств, производится расчет амортизации, налога на имущество и анализа финансового состояния предприятия. Оценка основных средств производится для отражения их реальной стоимости в балансе и для целей налогообложения.

Обычно основные средства оцениваются при помощи трех методов – на основе первоначальной, текущей или остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость

Оценка основных средств включает в себя все затраты на приобретение (сооружение, изготовление), доставку основных средств, монтаж и доведение объекта до состояния, пригодного к использованию. Этот метод используется, когда актив ставится на учет, причем правило распространяется и на новое оборудование, и на б/у. Важно правильно определить цену этих ОС, прежде, чем внести их в уставной капитал предприятия, в противном случае оценка проводится по рыночной цене.

Текущая стоимость

С помощью этого метода считают цену актива после начала его эксплуатации – это позволяет оценить текущую стоимость основных средств. Оценка текущей стоимости допускает уценение или дооценку актива.

Остаточная стоимость

Разница между первоначальной стоимостью и накопленной амортизацией. Стоимость основных средств в балансе – это отражение остаточной стоимости. При этом очень важно, чтобы оценка ОС была достоверной и отражала реальную стоимость активов организации. 

Учет основных средств

Основные средства необходимо корректно отражать и в бухгалтерских, и в налоговых документах. Что касается бухгалтерского учета, то для индивидуальных предпринимателей этот пункт не востребован, поскольку вести бухучет они не обязаны. В отличие от ИП организации фиксируют первоначальную стоимость и ежегодно списывают эту сумму в расходы с помощью амортизации.

Здесь нужно обратить внимание на ряд моментов – это формирование первоначальной стоимости, классификация ОС, способы начисления амортизации, переоценка ОС, выбытие ОС. Итак, по порядку. 

• Формирование первоначальной стоимости. Это, пожалуй, самый важный этап. В нее включаем все затраты, связанные с приобретением, доставкой, монтажом и приведением объекта в рабочее состояние. Важно не упустить ни одной мелочи, ведь от этого зависит сумма амортизации, которую мы будем списывать в будущем.  Классификация ОС. Правильно классифицировать объекты ОС по группам (здания, оборудование, транспорт и т.д.) необходимо для правильного начисления амортизации. Каждой группе соответствует свой срок полезного использования, который мы определяем исходя из технических характеристик объекта и наших планов по его использованию.
• Способы начисления амортизации. Здесь у нас есть выбор. Мы можем использовать линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования или способ списания пропорционально объему продукции (работ). Выбор зависит от особенностей конкретного объекта и учетной политики организации.
• Переоценка ОС. Компании имеют право проводить переоценку основных средств, чтобы привести их стоимость в соответствие с рыночными ценами. Это особенно актуально в условиях инфляции или значительных изменений в экономике. Выбытие ОС. Если мы продаем, списываем или передаем безвозмездно объект ОС, это также нужно правильно отразить в учете. Важно правильно определить финансовый результат от выбытия (прибыль или убыток).       

Для учета основных средств используются следующие основные счета:

01 «Основные средства». Здесь учитывается первоначальная стоимость объектов ОС.

02 «Амортизация основных средств». На этом счете накапливается сумма начисленной амортизации.

08 «Вложения во внеоборотные активы». Используется для учета затрат на приобретение, строительство или модернизацию объектов ОС до момента ввода их в эксплуатацию.      

Проводки:

Вот несколько примеров основных проводок по учету ОС:

Приобретение объекта ОС:

Дт 08 Кт 60 (отражена стоимость объекта ОС, приобретенного у поставщика).

Дт 19 Кт 60 (отражен НДС по приобретенному объекту ОС).

Дт 01 Кт 08 (объект ОС введен в эксплуатацию).    

Начисление амортизации:

Дт 20, 25, 26, 44 Кт 02 (в зависимости от того, где используется объект ОС).

Выбытие объекта ОС:

Дт 01 Кт 01 (сторно первоначальной стоимости выбывшего объекта)

Дт 02 Кт 01 (списана накопленная амортизация)

Дт 91 Кт 68 (начислен НДС с продажи объекта, если применимо)

Дт 62 Кт 91 (отражена выручка от продажи) 

В налоговом учете правила учета основных средств во многом схожи с бухгалтерским, но есть и отличия:

• Лимит стоимости ОС. В налоговом учете установлен лимит стоимости ОС. Объекты, стоимость которых ниже этого лимита, не признаются основными средствами и списываются в расходы единовременно.
• Классификация ОС по амортизационным группам. В налоговом учете ОС классифицируются по амортизационным группам, для каждой из которых установлен свой срок полезного использования.
• Методы начисления амортизации. В налоговом учете можно использовать только линейный и нелинейный методы начисления амортизации.
• Амортизационная премия. Компании имеют право применять амортизационную премию – единовременно списать в расходы часть стоимости приобретенного объекта ОС. 

Для оформления операций с основными средствами необходимо использовать первичные документы – акт приема-передачи основных средств по форме ОС-1, инвентарную карточку учета объекта основных средств по форме ОС-6, акт о списании объекта основных средств – форма ОС-4, а также ведомость учета основных средств – форма ОС-13. Этот перечень подтверждает факт совершения хозяйственной операции и станут основанием для отражения ее в бухгалтерском и налоговом учете. 

Инвентарный учет

Каждому объекту основных средств присваивается уникальный инвентарный номер, который наносится на сам объект. Это нужно, чтобы контролировать наличие и движение объектов основных средств. Инвентаризации нужно проводить регулярно, чтобы убедиться в их фактическом наличии и соответствии данным учета. 

Важные нюансы:

Ремонт и модернизация: Затраты на ремонт ОС относятся на текущие расходы, а затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость объекта и, следовательно, амортизируются.

Аренда: Учет арендованных основных средств зависит от вида аренды (операционная или финансовая).

Безвозмездное получение: Объекты ОС, полученные безвозмездно, учитываются по рыночной стоимости на дату принятия к учету.

Основные средства: главное

• Основные средства – это имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью выше установленного лимита.
• К основным средствам относятся здания, оборудование, транспорт, земля и другие материальные активы.
• Классификация основных средств предприятия важна для правильного учета и анализа.

Практические советы:

• Проводите регулярную инвентаризацию основных средств, чтобы обеспечить достоверность данных учета.
• Оптимизируйте использование что относится к машинам и оборудованию в основных средствах, чтобы повысить производительность.
• Своевременно проводите ремонт и модернизацию основных средств, чтобы продлить срок их службы и избежать убытков.